施工企业要学习的增值税相关知识！

一、问题的提出  近年来公司业务中涉及到增值税的问题越来越多？业主都要开增值税专用发票？原因何在?

2009年增值税条例修订实施后，我国完成了增值税的转型改革，扩大了增值税的抵扣范围，将其范围扩大到了固定资产（以前只有购进的材料成本等）：允许增值税一般纳税人企业（应税业务：销售货物，进口货物，加工、修理修配劳务）可对除房屋、构筑物以外的所有固资产进行抵扣。（财政部、国家税务总局在2009年9月下发了《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税［2009］113 号））

由此，业主作为增值税转型政策的最大获益者，在合同中要求施工企业最大限度的（有些甚至是违背税法的）提供增值税专用发票，以进行固定资产的进项扣除，给他们带来收益，而对我们施工企业形成大量的涉税风险。  风险在哪儿？在于签订的合同，在于房屋？构筑物？

二、公司业务（合同）及风险点

（一）公司的增值税业务大致涉及以下合同类型：  EPC(PC)合同；施工总承包合同；检维修业务；非标制安合同；国外项目合同。问题比较复杂的有EPC(PC)合同、施工总承包合同业务。

（二）风险与税法 什么是风险？  相关税法规定如下：

 1、违规开票。不能向“非应税项目”开具增值税发票（《增值税发票使用规定》，第四条四款）。

2、混合销售行为。营业税实施细则第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物，为混合销售行为。除本细则第七条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

3、销售自产货物的行为。营业税实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： （一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

4、营业额。营业税实施细则第十六条，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

（二）合同业务分析及风险点

总前提：基于业主要求我们对设备和材料提供增值税专用发票。

 1、EPC（PC）合同业务  EPC（PC）合同业务中涉及增值税的主要是两个问题：设备和主材问题？这里只讲设备的问题，材料在施工总承包合同讲。（如神华乌海项目部问题） 一个合同项下，同时提供设备，而且负责安装，认定为混合销售行为，我们企业应缴营业税，开建安发票？为什么，见混合销售行为规定？而业主要我们开增值税专用发票，形成重复纳税的风险。

怎么办？税法里有口子！  根据营业税条例营业额的规定（第十六条），营业额“不包括建设方提供的设备的价款”，不缴纳营业税。这样，就可以避免重复纳营业税。达到这一目标怎么办？需要进行合同的拆分为：销售合同+施工合同。

但这里还有一点需要说明，就是什么是设备。《中国建设工程计价设备材料划分标准》（GB/T50531-2009）对建筑安装工程营业税计税营业额中设备定义为，经过加工制造，由多种部件按各自用途组成独特结构，具有生产加工、动力、传送、储存、运输、科研、容量及能量传递或转换等功能的机器、容器和成套装置等。设备按生产和生活使用目的分为建筑设备和工艺设备；按是否定型生产分为标准设备和非标准设备。

2、施工总承包合同业务  这里的施工总承包合同假定是含主材的。涉及到增值税业务就主要是材料的问题？（如四川石化项目部问题）  我们把施工合同再细分为：土建施工合同和安装施工合同。土建施工合同将因房产和构筑物带来问题，安装施工将因构筑物带来问题？前面讲了，与房产和构筑物相关的材料的增值税是不能抵扣的，如土建用的钢筋，制作钢平台用钢材等，这些开给业主将带来违规开票（或虚开增值税专用发票）和重复纳税风险。  那除了房产和构筑物相关的呢？可以开，但面临重复纳税风险！为什么呢？  根据营业税营业额相关规定（营业税实施细则第十六条），“营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内”，无论何种情况建设所用的材料都负有营业税纳税义务，即无论业主提供，还是自行采购材料都形成营业税纳税义务。  怎么办？房屋和构筑物开票应禁止，企业和个人风险很大。其他的开票，建议对合同进行拆分为：材料供应合同+纯施工合同，虽然不改就纳税义税，但面对检查拆比不拆策略要优。

3、其他合同业务  （1）施工企业的非标设备制作的增值税问题  非标设备的制作与销售只涉及增值税业务，问题不复杂。EPC总承包和PC总承包业务中如涉及自产非标设备，营业税实施细则第七条明确规定，“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为” 不认定为混合销售，只缴纳增值税，但要分别核算。

（2）施工企业的检维修业务的增值税问题。这项业务属于纯增值税修理劳务，使机器设备功能或外形。也不复杂，属于营业税里的兼营业务，但要分别核算。

三、风险对策及注意事项 1、因单一合同，合同内的设备额，认定为混合销售行为，从而带来设备的重复纳税，如EPC、PC合同。怎么办？我们的对策是，将单一合同拆分成二个合同。但如何拆分呢？须注意如下事项：

（1）拆分时间，越早越好。最好在在投标、合同谈判时提出拆分？  A、投标时，应请专业的税务事务人员对招标文件进行分析，提出税务事项建议。  B、合同谈判时，一定要请专业的税务事务人员参与，对合同相关税务条款进行分析，提出税务事项建议。

（2）拆分内容。就EPC、PC合同而言，最好只对设备进行拆分另行签订合同。最好不要对材料进行拆分，前面讲了，这块涉嫌违反税法，而且拆了还是存在重复纳税的风险。

（3）拆分金额。要使增值税部分税负最小，必须使其利润最大。

（4）拆分后的设备管理。拆分后的设备相当是先卖给业主，我们再为业主安装，这就存在一个委托管理的问题。

（5）拆分合同形式。委托采购合同。但应回避总承包方在合同中出现，应以其关联公司的名义签订合同。即业主、关联公司和供货商以成套设备采购名义，签订三方合同，在合同中明确业主为设备的采购方，关联公司负责设备的选择和验收。（因是关联公司，不会改就原合同项下的权利与义务。）

（6）可能对收入的影响。委托合同有两种形式，受托方开票的和不开票的。不开票的话，公司会减少一大块收入。

2、因材料属于税法法定的“营业额”， 无论存在于施工合同内、还是外，由此存在材料的重复纳税。这一风险，从筹划角度无法规避。但前面讲了，拆与不拆，拆是优势策略。但这里有几个特别需注意的事项：

（1）招标、合同谈判时及时了解情况，涉及房屋、构筑物材料时应及时向业主提出：此举是“逃税”行为，违反税法。对合同双方风险都极大，最好不要索取此部分增值税发票。

(2) 因无法规避营业税重复纳税风险，所以开具增值税部分的合同额，业主应支付相应的增值税税费。（营业税已在原合同中计取）。

（3）拆分时间也是越早越好。拆分金额，以利润最小化为最佳。

（4）拆分后的材料管理。拆分后的材料相当是先卖给业主，这就出现了一个“甲供材”的问题，而且是合同外“甲供材”，一定要做好材料的备查账，余料的管理。

（5）拆分合同形式，与设备相同。

（6）可能对收入的影响，与设备相同。

3、税法的原则里有一个“实质课税原则”，什么意思？就是为了应对企业的税收筹划，税务机关可以根据经济交易的实质，对企业实际应交税额进行调整。（国家税务总局2008年1月1日实施的《特别纳税调整实施办法（试行）》）

4、增值税是销项减进项，差额纳税的。这就会出现，当进项不足时，到处找票进行“非应税”抵扣的问题？ 

需特别注意，这是严重违法行为，对企业和当事个人处罚都很严厉。”非应税“抵扣什么意思？就是把交营业税项目里面的增值税专用票，拿到增值税项目进行抵扣，以此降低应交税款。  那有的项目利润非常高，带来税负特别高，怎么办？提前请税务专业人员进行筹划，做好会计核算，以有效合规降低税负。越早介入越好。